6万收入额和12万收入究竟是什么关系

一、政策规定

新个人所得税的相关政策中，关于6万和12万的规定，有四处，分别是：

1.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条和《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）第一条，均明确：“如果纳税人从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；或者纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元。”

2.《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）第一条明确：“纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的。”

3.《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）第十条第二款明确：“纳税人2019年度综合所得收入额不超过6万元且已预缴个人所得税的”，税务机关会提供便捷退税功能，纳税人可以在2020年3月1日至5月31日期间，通过简易申报表办理年度汇算退税。”

以上第1、2种情况是对是否属于汇算清缴范围的条件限制，第3种情况，则是对汇算清缴退税的特殊规定。

表述虽相近，内容大不同。

二、情况分析

（一）我们首先对第三种情况简要分析，对于收入较少，但是在年度中间有特殊情况，被预扣预缴了个人所得税。比如：

1. 小张2019年元月工资薪金10000元，以后各期工资薪金都为4000元。每月专项扣除1200元，每月享受专项附加扣除2000元。

元月份应纳税所得额=10000-5000-1200-2000=1800元

元月应扣缴个人所得税1800×3%=540元。

2019年2-12月份，小张应扣缴个人所得税均为0.

2019年小张综合所得收入额=10000+4000×11=54000元

因为收入额小于6万元，所以小张可以适用简易退税，在2020年3月1日至5月31日期间，通过简易申报表办理年度汇算退税540元。

2. 小李2019年取得工资薪金所得30000元，取得劳务报酬所得一次计10000元，稿酬所得一次计10000元。

小张工资薪金应扣缴个人所得税为0，劳务报酬和稿酬所得应被扣缴个人所得税（10000）×（1-20%）×20%+10000×（1-20%）×70%×20%=1600+1120=2720元。

小李年度收入额30000+（10000）×（1-20%）+10000×（1-20%）×70%=43600元。

因为收入额小于6万元，所以小李可以适用简易退税，在2020年3月1日至5月31日期间，通过简易申报表办理年度汇算退税2720元。

（二）对是否应当办理年度综合所得汇算清缴，为什么规定年收入额扣除专项扣除后的余额超过6万元呢？

是因为一个纳税人取得综合所得，每年可以扣除6万元的基本扣除费用，如果年收入额扣除专项扣除后余额低于6万元，一般情况下是不会产生纳税义务的，除非是存在例1和例2 情形。

需要注意的是，这里的6万元，是收入额扣除专项扣除（即“三险一金”个人负担部分）后的余额。

与上面所规定的可以适用简易退税的6万元的收入额，也是完全不同的两个概念。

例3：小王2019年在A公司取得工资薪金收入30000元，在B公司取得工资薪金收入40000元，2019年小王全年专项扣除15000元。

小王2019年收入额=30000+40000=70000元

收入额扣除专项扣除15000元后的余额为55000元。小于60000元，所以小王不需要进行年度综合所得的汇算清缴。

例4：小周2019年在A公司取得工资薪金收入50000元，在B公司取得工资薪金收入60000元，2019年小王全年专项扣除15000元。

小周2019年收入=50000+60000=110000元，这里收入额也是110000元。

收入额扣除专项扣除15000元后的余额为95000元，大于60000元。

原本按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条和《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）第一条的规定，小周需要想税务机关办理2019年度综合所得的汇算清缴申报。

但是，我们发现，小周虽然年收入额扣除基本扣除的余额95000元，超过了6万元，但是，假设小周有三项专项附加扣除，每年可以扣除36000元，那么小周的应纳税所得额=95000-60000-36000=-1000元。

这种情况下，小周即使参加的汇算清缴，但依然不用缴纳个人所得税。

所以，豁免年收入不超过12万的低收入人群的汇算清缴义务，对于征纳双方来说，都算是一种解脱。

所以，《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）明确，“2019年1月1日至2020年12月31日期间，如果纳税人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。”也在情理之中了。

但是还需要注意三点：

一是豁免汇算清缴的义务，同时也豁免了补税的责任。

二是扣缴义务人按照规定依法扣缴了税款。

三是如果有需要退税的，依然还要进行汇算清缴，只不过如果符合例1、例2的情形，可以通过简易退税程序来办理。

综上，简易退税的6万，是收入额的概念；不需要办理汇算清缴6万的标准，是收入额扣除专项扣除后的余额概念。两者说的不是一回事。

而收入额扣除专项扣除后的余额6万，与收入12万元，虽然说法似乎差异较大，但是两者说的都是一件事，就是收入较低的人群，只要符合其中任一标准，都可以松一口气，不用办理汇算请教了。

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