完税凭证：演艺明星们诚信纳税的通行证

　　“当你的经纪人说‘你的税我已经交过了’的时候，别忘了向他要书面承诺。”本月7日，最高人民法院公布了《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，在这个司法解释中，一条“扣缴义务人已经书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定为扣缴义务人已扣、已收税款”的条款引起了人们的关注。最高人民法院副院长张军就此提醒那些委托经纪人或演艺公司代扣代缴税金的明星，要注意保护自己的利益，书面承诺是法院认定公民是否偷税的重要凭证。如果拿不出承诺书，在出现偷漏税个人所得税款问题时，举证将会变 得十分复杂。

　　张军说，文艺、体育界明星纳税一般采取委托经纪人或演出组织单位代扣、代缴，这些被委托人法律上称作“扣缴义务人”。在实施过程中，有时会出现纳税扣缴义务人不依法履行代扣、代缴义务而损害纳税人利益、导致国家税款流失等问题。对那些光听经纪人或演艺公司口头承诺的明星大腕儿来说，很可能在自以为已缴税的情况下被查出偷了税。

　　“中国特色”的“税后出场费”

　　娱乐圈或者聘请明星演出出任形象代言人的企业都知道，无论是邀请明星拍广告还是参加某种节目和演出，投资商和明星往往都私下约定，给明星的出场费一定是税后的价钱：假如你答应给明星10万元，你必须在10万元之外再拿钱为明星支付税款。这就是说，明星不但要拿足金，而且本人不用去纳税。据说这种纳税方法是一些大腕儿接受了某歌星因偷税受处罚的教训，纷纷把自己的出场费、演出费限定为税后收入，该缴多少税由演出主办单位承担。

　　一位不愿透露姓名的歌手经纪人说，从歌手本身来说，也许并非是真正想偷漏税。但是不同的演出你要和不同的演出商打交道，有不同的演出性质，有不同的合作方式，比如歌手见面会、义演等，他们可能说的是税后款，但到底是不是，这就不一定了。

　　实际上，不少投资商为节约费用都会在纳税问题上打主意，他们不是不主动向税务部门上交税款，就是交也缺斤短两，造成税款流失。而一旦税务部门追究起来，这些明星就可能因为空口无凭而难脱干系。相对于这种有“中国特色”的纳税方法，那些不懂得提“税后出场费”的外国明星就显得不那么“机灵”了。美国著名魔术师大卫-科波菲尔去年第一次到广州演出时，曾因纳税问题发生过一场小风波：在演出前一天，他要求主办者为他提供足额扣缴个人所得税的完税凭证，代扣代缴方却打算到演出后才缴税。大卫得知后，态度强硬地表示，如果这样，他拒绝演出。

　　“‘不见完税凭证不演出。’大卫在北京演出时也提出了这样的条件。”北京保利文化公司演出部“大卫”项目的负责人王恩强说：“在演出合约里，包括对纳税的时间，大卫都提出了非常严格的条件。”

　　对此，中国人民大学税制教授钱晟这么评论：“在中国，尽管大家都可以到税务部门开完税凭证，但很多中国人没有这种意识。对大卫的做法，仅仅理解为‘人家外国的明星纳税意识强’，是浅层次的。这说明，依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。”

　　研究税务的学者分析说，外国人如果在中国没有依法纳税，会被限制出境。大卫离开中国时，完税凭证是必需的文件。另外大卫索要在中国的完税凭证，对他个人是有好处的。因为他回国纳税时，在中国纳的税可以抵扣，避免了在美国的双重征税。

　　钱晟，这位中国的税制专家曾经和发达国家的同行交流过。她认为，西方税务学者也说，钱进了谁的兜里再掏出来缴税，谁都心疼。估计大卫缴税时也心疼。可是他不见完税凭证不演出，一是凭良心，更主要的是，他怕自己国家严厉的纳税制度。偷税对他来说，要付出的代价太大。如果行为不够谨慎，后果可能很严重。

　　　“索要完税凭证是对纳税人的保护”

　　“向经纪人、投资商索要完税凭证其实就是明星对自己的一种保护。”东城区税务局个人所得税科的李森林科长说。早在两年前，东城地税局就在对演艺界名人实行的个人所得税重点纳税人上门申报管理办法中强调，演员除了要在每季度自行到东城区地税局如实申报自己的收入情况外，还需要出具有关完税凭证及其他涉税凭证。

　　在东城区地税局申报大厅里，受演艺界知名人士委托前来申报收入情况的经纪人络绎不绝。经纪人李先生交完某著名演员的个人所得税后，拿着一张小小的“完税凭证”对记者说：“名人现在越来越关注这张证明了。”

　　税务部门的人士向记者介绍，过去有的明星一提到自己没纳税，就说纳税的事都交给演出公司代扣代缴了，自己并不知情。对此，税务人员需要反复解释，纳税人一定要拿到完税凭证才能放心地拥有自己的劳动所得，否则，一旦查出问题，纳税人也难逃责任。此时，这些明星才恍然大悟，忙去向扣缴义务人催缴税款或索要凭证。

　　而自从实行了重点纳税人上门申报管理办法，演艺明星的纳税意识明显提高。列入东城区明星纳税档案的47位重点纳税人大多能自行到税务机关如实申报自己的收入情况，不少演员在签订合同时就要求表明纳税情况，索要“完税凭证”。

　　“要是从前，我们问演出主办单位扣税了吗，人家说扣了，我们就认为没事了，现在明白了，必须得拿到完税凭证，这样才放心。”一位演员由衷地说，“而且这种意识也是对自己的一种保护。”

　　中国政法大学法学教授洪道德指出，不光是名人纳税需要完税凭证，每一个公民都应该树立索要完税凭证的意识。

　　洪道德认为，从税务机关的角度讲，完税凭证是税务部门开具的税票。但依照此次司法解释，从法院取证的角度上说，完税凭证有很多种形式，单位发给职工的带有“扣税金”栏的工资条、扣缴义务人出具的书面承诺书等文字材料都可视为完税凭证。由他人或单位代扣代缴个人所得税的纳税人拿到这个书面凭证，他的纳税义务就可以说基本尽到了，也就是“应当认定为扣缴义务人已扣、已收税款”。至于代收税款是否上缴到税务机关，进入国库，则是扣缴义务人的责任了。当出现未缴个人所得税的问题时，面对有关部门的质询，完税凭证可以令纳税人从容地证明自己的清白。

　　洪教授说，我们一直在强调提高公民的纳税意识，其实公民纳税意识的提高并不一定非要每个纳税人定期跑到税务部门按时、足额纳税，如果我们每个人都树立起向扣缴义务人索要一张小小完税凭证的意识，那么整个社会的纳税意识就上了一个很大的台阶。当然，“完税凭证”只是开始。

　　　链接

　　　对于个人所得税，法律规定了两种缴纳方式：自行申报和源泉扣缴。自行申报，顾名思义，自己申报纳税。发达国家一般多采用这种方式，因这些国家具有较高的征管水平，纳税人在健全的法律制度下具有较强的税法意识。我国也提倡自行申报，但由于管理水平相对较低，为了控制税源，现在运用更多的是源泉扣缴。源泉扣缴，也叫代扣代缴，是纳税人在取得应税所得时，支付者，或单位或个人，就将纳税人的税款扣除。这种方法最大优点在于把握税源。但实践中，常常出现扣缴义务人不向纳税人出示完税凭证的现象，使纳税人纳了税却不清楚扣缴人所扣的税款是否正确，剥夺了纳税人的知情权。

　　目前，我国个人所得税70%以上的税款来自于代扣代缴。过去，对于工薪阶层而言，个人所得税由单位代扣代缴，自己很少为缴税的事劳心费神。为了维护纳税人的权利，北京市地税局在近期还专门出台了对拒开凭证的代扣单位的处罚规定，规定要求：只要纳税人有需要，扣缴单位必须为其开具“代扣代收税款凭证”。对于非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。个税代扣单位如未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，最高可以处5000元以下的罚款。(邱伟)

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